Form 1120 הוא דוח מס ההכנסה הפדרלי של חברה אמריקאית לצורכי מס ואילו Form 1120-F מיועד לחברה זרה שנדרשת לדווח בארה"ב. ההכרעה אינה נקבעת לפי האזרחות או מקום המגורים של בעלי המניות. צריך להתחיל במקום שבו הישות התאגדה ובסיווג המס שלה, ורק לאחר מכן לבדוק את הפעילות, ההכנסות והנוכחות שלה בארה"ב.
Corporation שהוקמה בדלאוור היא חברה אמריקאית לצורכי מס ומגישה Form 1120, גם אם כל בעליה ישראלים. לעומת זאת, חברה שהתאגדה בישראל עשויה להידרש ל-Form 1120-F, אך עצם העובדה שיש לה לקוחות אמריקאים אינה מספיקה כדי לקבוע זאת.
גם LLC אינה מספקת תשובה אוטומטית. ה-IRS עשוי להתייחס ל-LLC כתאגיד, כשותפות או כישות שאינה נפרדת מבעליה, בהתאם למספר הבעלים ולבחירות המס שבוצעו.
בקצרה: איזה טופס עשוי להתאים?
- חברה שהתאגדה בארה"ב וממוסה כתאגיד C מגישה Form 1120. תאגיד S מגיש Form 1120-S.
- חברה שהתאגדה מחוץ לארה"ב עשויה להגיש Form 1120-F, בהתאם לפעילות ולהכנסות שלה בארה"ב ולנסיבות דיווח נוספות.
- LLC אמריקאית עם בעלים יחיד נחשבת בדרך כלל ל-disregarded entity, אלא אם בחרה להיחשב כתאגיד ואז יש להגיש 1120-F. אם נשארת שקופה והיא נמצאת בבעלות מלאה של אדם או חברה זרים וביצעה reportable transaction, היא נדרשת בדרך כלל להגיש Pro Forma 1120 בצירוף Form 5472.
- LLC אמריקאית עם שני בעלים או יותר נחשבת בדרך כלל לשותפות ומגישה Form 1065, אלא אם בחרה להיחשב כתאגיד.
- LLC שבחרה להיחשב כתאגיד מגישה בדרך כלל Form 1120.
- חובת דיווח וחבות מס הן שתי שאלות נפרדות. חברה יכולה להיות פטורה ממס ועדיין חייבת בהגשת דוח. גם עמדה המבוססת על אמנת מס או מצב של אי ודאות עשויים להצדיק הגשת Form 1120-F.
בעלות ישראלית אינה קובעת את סוג הדוח. מקום ההתאגדות, סיווג המס והפעילות בארה"ב הם שקובעים את מסלול הבדיקה.
המדריך עוסק במס ובדיווח הפדרליים בארה"ב. למדינות השונות בארה"ב עשויות להיות חובות מס, רישום ודיווח נפרדות, וחלקן אינן מיישמות את הטבות אמנות המס הפדרליות.
מה ההבדל בין Form 1120 ל-Form 1120-F?
Form 1120 הוא דוח מס ההכנסה הפדרלי של חברה אמריקאית, domestic corporation. Form 1120-F משמש חברה זרה, foreign corporation, כאשר מתקיימת חובת דיווח בארה"ב. לא מדובר בשתי אפשרויות שהחברה רשאית לבחור ביניהן לפי נוחות, עלות או גובה המס.
נושא | Form 1120 | Form 1120-F |
|---|---|---|
סוג הישות | חברה אמריקאית לצורכי מס | חברה שהתאגדה מחוץ לארה"ב |
השפעת בעלות ישראלית | אינה משנה כשלעצמה את הטופס | אינה יוצרת כשלעצמה חובת הגשה |
מה קובע את המסלול | מקום ההתאגדות וסיווג המס | פעילות בארה"ב, סוג ההכנסה, ניכוי במקור, בקשת החזר ועמדת אמנה |
מטרת הטופס | דיווח על הכנסות, רווחים, הפסדים, ניכויים וזיכויים וחישוב המס של החברה | דיווח הפעילות וההכנסות הרלוונטיות לחבות המס האמריקאית של חברה זרה |
מועד כללי | החודש הרביעי לאחר תום שנת המס | החודש הרביעי או השישי, לפי קיום משרד או מקום עסקים בארה"ב |
טפסים נלווים אפשריים | Form 5472 וטפסים נוספים | Form 5472, Form 8833 וטפסים נוספים |
הטבלה עוסקת בדיווח פדרלי בלבד. LLC, שותפות, חברה זרה שמקבלת הכנסה פסיבית או חברה שמסתמכת על אמנת מס עשויות להשתייך למסלול שונה או להזדקק לטפסים נוספים.
מה מדווחים ב-Form 1120 ומה מדווחים ב-Form 1120-F?
Form 1120 משמש את החברה האמריקאית לדיווח על הכנסותיה, רווחיה, הפסדיה, הניכויים והזיכויים שלה ולחישוב חבות המס הפדרלית. הדוח אינו מוגבל רק לעסקאות שבוצעו פיזית בתוך ארה"ב, אלא נערך לפי כללי המס החלים על domestic corporation.
Form 1120-F אינו פשוט "דוח על כל הכנסות החברה בעולם", אך גם לא מדויק לתאר אותו כדוח שכולל תמיד רק קטגוריה צרה של הכנסות אמריקאיות. הוא עשוי לכלול:
- הכנסה ממקור אמריקאי שאינה מחוברת לפעילות עסקית בארה"ב, כאשר היא חייבת בדיווח בטופס.
- הכנסה המחוברת באופן אפקטיבי לפעילות עסקית בארה"ב, ECI.
- במצבים מסוימים, הכנסה ממקור זר שנחשבת ECI בגלל הקשר שלה למשרד או למקום עסקים בארה"ב.
- מידע נוסף על החברה במסגרת חלקים, נספחים ולוחות נלווים.
לכן אין לבחור את הטופס לפי המשפט הפשוט "1120 לכל העולם, 1120-F רק לארה"ב". ההבחנה המדויקת מתחילה בזהות הישות וממשיכה בסוגי ההכנסה ובכללי המס שחלים עליה.
שני המבחנים שקובעים איזה דוח מגישים
מבחן ראשון: היכן הישות התאגדה וכיצד היא מסווגת?
חברה שנוצרה או התאגדה לפי חוקי ארה"ב או אחת ממדינותיה היא domestic corporation. זו הגדרה סטטוטורית ולא מבחן עובדתי. כל חברה שלא התאגדה בארה"ב היא foreign corporation לצורכי מס פדרלי אמריקאי.
לדוגמה, חברה שהתאגדה בדלאוור אינה הופכת לחברה זרה משום שבעלי המניות שלה מתגוררים בישראל. מנגד, חברה ישראלית בע"מ אינה הופכת לחברה אמריקאית רק משום שיש לה EIN, חשבון בנק או לקוחות בארה"ב.
במקרה של LLC צריך לבדוק גם את סיווג המס. LLC יכולה להיחשב:
- ישות שאינה נפרדת מבעליה, כאשר יש לה בעלים יחיד.
- שותפות, כאשר יש לה כמה בעלים.
- תאגיד, אם בוצעה בחירת סיווג מתאימה.
להסבר רחב על המבנה ואפשרויות הסיווג, ראו את המדריך מה זה LLC?.
מבחן שני: מה החברה עושה בארה"ב?
לאחר שנקבע שהישות היא חברה זרה, צריך לבחון את הפעילות בפועל:
- האם החברה מחזיקה משרד, סניף או מקום עסקים בארה"ב?
- האם עובדים או נציגים פועלים בארה"ב מטעמה?
- האם החברה מבצעת שירותים פיזית בארה"ב?
- האם היא שותפה בשותפות שמנהלת פעילות עסקית בארה"ב?
- האם היא מחזיקה או מוכרת מקרקעין בארה"ב?
- איזה סוג הכנסה היא מקבלת מארה"ב?
- האם נוכה מלוא המס הנדרש במקור?
- האם החברה מבקשת החזר מס?
- האם היא מסתמכת על אמנת המס בין ישראל לארה"ב?
הקביעה אם פעילות מסוימת יוצרת U.S. trade or business אינה מתבצעת לפי סימן יחיד. ה-IRS מדגיש שמדובר בבדיקה עובדתית. עובדים בארה"ב, פעילות באמצעות סניף או השתתפות בשותפות שמנהלת עסק בארה"ב הם דוגמאות לנסיבות שעשויות ליצור USTB.
מתי חברה מגישה Form 1120?
LLC מגישה Form 1120 כאשר היא בחרה להיחשב כתאגיד לצורכי מס פדרלי, בדרך כלל באמצעות Form 8832. ללא בחירה תאגידית, LLC עם בעלים יחיד נחשבת בדרך כלל ל-disregarded entity, ואילו LLC עם שני בעלים או יותר נחשבת בדרך כלל לשותפות. בהמשך המאמר מפורטים מסלולי הדיווח השונים לפי מספר הבעלים וסיווג המס.
חברה אמריקאית בבעלות ישראלית
נניח שיזמים ישראלים הקימו Corporation בדלאוור וכל מניות החברה מוחזקות בישראל. החברה עדיין נחשבת בדרך כלל לחברה אמריקאית לצורכי מס משום שהתאגדה בארה"ב.
מסלול הדיווח הראשוני שלה יהיה Form 1120. הבעלות הזרה עשויה ליצור חובת Form 5472 או טפסי מידע אחרים כאשר מתקיימים התנאים הרלוונטיים, אך היא אינה הופכת את Form 1120 ל-Form 1120-F.
מי שנמצא עדיין בשלב בחירת המבנה יכול להרחיב במדריך פתיחת חברה בארצות הברית.
האם מגישים Form 1120 כאשר אין פעילות?
כן, ברוב המקרים. חברה אמריקאית אינה פטורה אוטומטית מהגשת Form 1120 משום שלא מכרה, לא הרוויחה או טרם החלה בפעילות מסחרית. כל עוד החברה קיימת ונכנסת לחובת ההגשה, יש לבדוק את הדוח השנתי גם בשנת פעילות אפסית.
מתי LLC מגישה Form 1120?
LLC מגישה Form 1120 כאשר היא מסווגת כתאגיד לצורכי מס פדרלי. בחירת הסיווג יכולה להתבצע באמצעות Form 8832 כאשר הישות עומדת בתנאים. אם לא בוצעה בחירה תאגידית, ה-LLC עשויה להיות מדווחת כשותפות או כחלק מדוח הבעלים.
מתי חברה ישראלית עשויה להגיש Form 1120-F?
חברה ישראלית עשויה להידרש ל-Form 1120-F אם ניהלה U.S. trade or business, הפיקה ECI, מבקשת החזר מס, לא נוכה מלוא המס הנדרש מהכנסה אמריקאית, או נוקטת עמדה מבוססת אמנה שמחייבת דיווח.
חברה זרה שהייתה engaged in a U.S. trade or business נדרשת בדרך כלל להגיש Form 1120-F גם כאשר לא הפיקה הכנסה אמריקאית מאותה פעילות, וגם כאשר היא טוענת שהכנסה מסוימת פטורה ממס מכוח אמנה.
מהו U.S. Trade or Business?
USTB הוא מושג בדין המס הפנימי האמריקאי. פעילות עסקית משמעותית, רציפה וסדירה בארה"ב עשויה להיחשב USTB, אך אין מבחן אוטומטי שמתאים לכל חברה.
נסיבות נפוצות שמצריכות בדיקה כוללות:
- משרד או סניף בארה"ב.
- עובדים שפועלים בארה"ב בשם החברה.
- שירותים שמבוצעים פיזית בארה"ב.
- השתתפות בשותפות אמריקאית שמנהלת עסק בארה"ב.
- פעילות מסחרית אחרת שמבוצעת בפועל בארה"ב.
מהו ECI?
Effectively connected income, או ECI, היא הכנסה המחוברת באופן אפקטיבי לפעילות העסקית של החברה הזרה בארה"ב. ECI מדווחת ב-Form 1120-F, והמס מחושב לאחר ניכויים מותרים, בכפוף לכללי ההגשה והקצאת ההוצאות.
מהו Branch Profits Tax ולמה הוא חשוב?
כאשר חברה זרה מנהלת פעילות עסקית בארה"ב באופן ישיר, למשל באמצעות סניף או פעילות שיוצרת U.S. trade or business, היא עשויה להיות חייבת לא רק במס ההכנסה הרגיל על ה-ECI שלה, אלא גם ב-Branch Profits Tax.
לפי הדין האמריקאי, Branch Profits Tax הוא מס פדרלי נוסף שמוטל ככלל בשיעור של 30% על ה-dividend equivalent amount של החברה הזרה. הסכום מבוסס על ה-effectively connected earnings and profits של הפעילות בארה"ב ועל שינויים ב-U.S. net equity.
לכן המס אינו נקבע רק לפי סכום כסף שהועבר בפועל מהפעילות בארה"ב לחברה הזרה. עלייה ב-U.S. net equity יכולה לשקף השקעה מחדש בפעילות האמריקאית, ואילו ירידה בו עשויה להשפיע על ה-dividend equivalent amount.
מטרת המס היא ליצור, במקרים מסוימים, תוצאה דומה לזו שהייתה מתקבלת אילו הפעילות התבצעה באמצעות חברה אמריקאית שחילקה דיבידנד לבעליה הזרים.
לא כל חברה שמגישה Form 1120-F חייבת ב-Branch Profits Tax. תחולת המס והסכום שעליו הוא מחושב תלויים, בין היתר:
- בקיומם של effectively connected earnings and profits.
- בגובה ה-dividend equivalent amount.
- בשינויים בנכסים ובהתחייבויות של הפעילות בארה"ב.
- בשאלה אם הרווחים הושקעו מחדש בפעילות האמריקאית.
- בזכאות החברה להטבות מכוח אמנת מס.
בכפוף לזכאות להטבות האמנה ולעמידה בתנאיה, אמנת המס בין ישראל לארה"ב עשויה להגביל את שיעור Branch Profits Tax ל-12.5%.
לכן, כאשר בוחנים את חובת Form 1120-F של חברה ישראלית, חשוב לבדוק לא רק אם קיים ECI, אלא גם אם עשויה להיות חבות ב-Branch Profits Tax.
האם לקוחות אמריקאים לבדם מחייבים Form 1120-F?
לא. מקום הלקוחות הוא רק אחד מפרטי המקרה. חברה ישראלית שמספקת שירותים מישראל ללקוחות בארה"ב נמצאת במצב שונה מחברה שמפעילה עובדים, משרד או צוות שירות בארה"ב.
צריך לבחון היכן השירותים מבוצעים, מי מבצע אותם, אילו נכסים ונציגים קיימים בארה"ב ומהו סוג ההכנסה. אי אפשר לקבוע חובת Form 1120-F רק לפי כתובת הלקוח.
LLC: איזה דוח מגישים לפי מספר הבעלים וסיווג המס?
LLC היא מבנה משפטי, אך אינה סיווג מס אחיד. לפני שקובעים אם נדרש Form 1120, Form 1065, דיווח במסגרת דוח הבעלים או Pro Forma 1120 עם Form 5472, צריך לבדוק כמה בעלים יש ל-LLC והאם היא בחרה להיחשב כתאגיד.
LLC אמריקאית עם בעלים יחיד
LLC אמריקאית עם בעלים יחיד נחשבת כברירת מחדל ל-disregarded entity, כלומר ישות שאינה נפרדת מבעליה לצורכי מס הכנסה פדרלי. במקרה כזה פעילות ה-LLC מיוחסת בדרך כלל לבעלים, והיא אינה מגישה דוח מס חברות רגיל משלה, אלא אם בחרה להיחשב כתאגיד.
כאשר הבעלים היחיד הוא אדם או חברה זרים, ה-LLC עשויה להיחשב foreign-owned U.S. disregarded entity.
אם התקיימו בינה לבין הבעלים או צד קשור reportable transactions, היא נדרשת בדרך כלל להגיש Pro Forma 1120 שאליו מצורף Form 5472.
עסקאות מדווחות עשויות לכלול, בהתאם לנסיבות:
- הקמת הישות.
- הזרמת הון.
- חלוקה או משיכה לבעלים.
- הלוואה בין הישות לבעלים.
- תשלומים או העברות אחרות בין ה-LLC לבין הבעלים או צד קשור.
Pro Forma 1120 אינו דוח מס חברות רגיל. במקרה זה הוא משמש כמסגרת לצירוף Form 5472 ואינו הופך כשלעצמו את ה-LLC לחברה שממוסה כתאגיד.
לפי הוראות Form 5472 המעודכנות במועד כתיבת המאמר, הקנס הבסיסי על אי הגשת טופס מלא ונכון במועד הוא 25,000 דולר. אם הכשל נמשך לאחר הודעת IRS, עשויים לחול קנסות נוספים. יש לבדוק את הסכום ואת ההוראות מחדש בכל עדכון עתידי של המאמר.
LLC אמריקאית עם שני בעלים או יותר
LLC אמריקאית עם שני חברים או יותר נחשבת כברירת מחדל לשותפות לצורכי מס פדרלי, אלא אם בחרה להיחשב כתאגיד.
במצב ברירת המחדל, ה-LLC מגישה בדרך כלל Form 1065, וכל אחד מהשותפים מקבל Schedule K-1 בהתאם לחלקו בפעילות.
LLC עם כמה בעלים אינה foreign-owned U.S. disregarded entity, ולכן אין להחיל עליה אוטומטית את מסלול Pro Forma 1120 ו-Form 5472 שמיועד לישות אמריקאית שקופה בבעלות זרה מלאה.
LLC שבחרה להיחשב כתאגיד
LLC עם בעלים יחיד או עם כמה בעלים יכולה לבחור להיחשב כתאגיד לצורכי מס באמצעות Form 8832.
כאשר LLC אמריקאית מסווגת כתאגיד מסוג C Corporation, הדוח המרכזי שלה יהיה בדרך כלל Form 1120.
לכן, במקרה של LLC צריך להתחיל בחמש שאלות:
- כמה בעלים יש ל-LLC?
- מי הבעלים, אנשים, חברות או שילוב ביניהם?
- האם אחד הבעלים או כולם זרים?
- האם הוגש Form 8832 לבחירת סיווג כתאגיד?
- האם בוצעו עסקאות עם בעלים זרים או עם צדדים קשורים?
מול מוסד קבע לפי אמנת המס
USTB ומוסד קבע אינם אותו מבחן. USTB נבחן לפי הדין הפנימי בארה"ב. Permanent Establishment, או מוסד קבע, נבחן לפי אמנת המס בין ישראל לארה"ב.
סעיף 5 לאמנה מגדיר מוסד קבע כמקום עסקים קבוע שבאמצעותו תושב אחת המדינות מנהל פעילות תעשייתית או מסחרית. בין הדוגמאות המופיעות באמנה: סניף, משרד, מפעל, מחסן, בית מלאכה או מקום מכירה. סעיף 8 קובע שרווחים עסקיים של תושב אחת המדינות פטורים בדרך כלל ממס במדינה האחרת, אלא אם הפעילות מתנהלת באמצעות מוסד קבע שם. במקרה שקיים מוסד קבע, ניתן למסות את הרווחים המיוחסים אליו.
להסבר רחב יותר על מניעת כפל מס ועל חלוקת זכויות המיסוי בין המדינות, ראו את המדריך אמנת המס בין ישראל לארצות הברית.
USTB | Permanent Establishment |
מבחן לפי הדין האמריקאי הפנימי | מבחן מכוח אמנת המס |
בוחן אם החברה מנהלת פעילות עסקית בארה"ב | בוחן אם קיימת נוכחות שמקנה לארה"ב זכות מיסוי לפי האמנה |
עשוי ליצור חובת Form 1120-F | עשוי להשפיע על היקף חבות המס |
תלוי בעובדות הפעילות | תלוי בעובדות ובתנאי האמנה |
חברה ישראלית עשויה להידרש להגיש Form 1120-F גם כאשר היא טוענת שאין לה מוסד קבע ולכן רווחיה העסקיים אינם חייבים במס בארה"ב מכוח האמנה. חובת הדיווח וחבות המס הן שתי שאלות נפרדות.
מתי עשוי להידרש Form 8833?
Form 8833 משמש לגילוי עמדה המבוססת על אמנת מס. הטופס עשוי להידרש כאשר האמנה משנה את הטיפול לפי הדין האמריקאי והעמדה מפחיתה או עשויה להפחית את המס. קיימים חריגים לחובת הגילוי, ולכן לא כל שימוש באמנה מחייב אוטומטית Form 8833.
הקביעה אם קיימים USTB, מוסד קבע, זכאות להטבות אמנה או חובת Form 8833 תלויה בפרטי הפעילות ובמסמכים של החברה.
עץ החלטה: מאיפה מתחילים?
1. האם הישות התאגדה בארה"ב?
כן:
- אם זו Corporation אמריקאית, המסלול הראשוני הוא בדרך כלל Form 1120.
- אם זו LLC, עברו לבדיקת מספר הבעלים וסיווג המס.
- אם קיימת בעלות זרה ועסקאות עם צדדים קשורים, בדקו גם Form 5472.
לא:
- בדקו אם הישות נחשבת foreign corporation לצורכי מס אמריקאי.
- עברו לבדיקת הפעילות וההכנסה בארה"ב.
2. אם זו LLC אמריקאית, כיצד היא מסווגת?
- בעלים יחיד וללא בחירה תאגידית: בדרך כלל disregarded entity.
- בעלים יחיד זר וללא בחירה תאגידית: בדקו גם אם נדרש Pro Forma 1120 בצירוף Form 5472 בשל reportable transactions.
- שני בעלים או יותר וללא בחירה תאגידית: בדרך כלל partnership שמגישה Form 1065.
- בחירת סיווג כתאגיד באמצעות Form 8832: בדרך כלל Form 1120.
3. אם זו חברה זרה, האם הייתה פעילות עסקית בארה"ב?
- משרד, סניף, עובדים, שירותים או שותפות פעילה בארה"ב: בדקו Form 1120-F.
- פעילות גבולית או טענת אמנה: בדקו Form 1120-F מגן ואת הצורך ב-Form 8833.
- רק הכנסה מסוג FDAP, ללא USTB ועם ניכוי מס נכון: ייתכן שאין חובת Form 1120-F.
- מס שנוכה ביתר או לא נוכה נכון: ייתכן שיידרש Form 1120-F לצורך תיקון או החזר.
עץ ההחלטה הוא כלי אבחון ראשוני בלבד. הוא אינו מחליף בחינה של מסמכי ההתאגדות, הסכמים, עובדים, מקום ביצוע השירותים וזרמי ההכנסה.
דוגמאות נפוצות לבעלי חברות ישראלים
מצב | מסלול ראשוני | מה עוד צריך לבדוק |
Corporation בדלאוור בבעלות ישראלית | Form 1120 | Form 5472 ועסקאות עם בעלי מניות או צדדים קשורים |
חברה ישראלית עם משרד ועובדים בארה"ב | בדיקת Form 1120-F | USTB, ECI, אמנת המס וחובות מדינתיות |
חברת SaaS ישראלית שפועלת מישראל ומוכרת לארה"ב | אין מסקנה לפי מקום הלקוחות בלבד | מקום ביצוע השירות, עובדים, נציגים וסוג ההכנסה |
Single-member LLC אמריקאית בבעלות ישראלית | Disregarded entity כברירת מחדל | דיווח הבעלים וכן Pro Forma 1120 ו-Form 5472 אם בוצעו reportable transactions |
LLC אמריקאית עם שני בעלים או יותר | Form 1065 כברירת מחדל | Schedule K-1 לכל שותף, סיווג השותפים ובחירות מס שבוצעו |
חברה ישראלית עם הכנסה פסיבית בלבד | בדיקת FDAP וניכוי במקור | האם היה USTB, האם הניכוי נכון והאם מבוקש החזר |
חברה זרה שלא ניהלה USTB וקיבלה רק הכנסה אמריקאית מסוג FDAP, שמלוא המס הנכון נוכה ממנה במקור, אינה נדרשת בדרך כלל להגיש Form 1120-F. נסיבות אחרות, כגון ניכוי שגוי או בקשת החזר, עשויות לשנות את התוצאה.
מועדי הגשת Form 1120 ו-Form 1120-F
מועד Form 1120-F אינו תמיד 15 ביוני. המועד תלוי בשאלה אם לחברה הזרה יש משרד או מקום עסקים בארה"ב.
סוג הדוח | המועד הכללי |
Form 1120 | היום ה-15 בחודש הרביעי לאחר תום שנת המס |
Form 1120-F עם משרד או מקום עסקים בארה"ב | היום ה-15 בחודש הרביעי לאחר תום שנת המס |
Form 1120-F ללא משרד או מקום עסקים בארה"ב | היום ה-15 בחודש השישי לאחר תום שנת המס |
לחברה ששנת המס שלה מסתיימת ב-31 בדצמבר, המועדים הכלליים הם בדרך כלל 15 באפריל ל-Form 1120 ול-Form 1120-F עם משרד בארה"ב, ו-15 ביוני ל-Form 1120-F ללא משרד בארה"ב. קיימים חריגים, לרבות לשנת מס שמסתיימת ב-30 ביוני, לשנה קצרה ולמועד שחל בסוף שבוע או בחג.
הארכה באמצעות Form 7004
Form 7004 משמש בדרך כלל לבקשת הארכת זמן להגשת דוחות עסקיים, ויש להגישו עד המועד המקורי של הדוח. הארכת ההגשה אינה מאריכה אוטומטית את מועד תשלום המס.
עם זאת, חלק מהחברות הזרות וגופים נוספים עשויים להיות זכאים להארכה אוטומטית מיוחדת לפי Regulation 1.6081-5 ואינם נדרשים להגיש Form 7004 לצורך אותה הארכה ראשונית. Form 7004 עשוי להידרש אם מבוקש זמן נוסף. לכן יש לבדוק את מסלול ההארכה המתאים לישות ולא להניח שכל חברה פועלת לפי אותו כלל.
מה קורה אם מגישים Form 1120-F באיחור?
איחור בהגשת Form 1120-F עלול להשפיע לא רק על קנסות. חברה זרה רשאית בדרך כלל לדרוש ניכויים וזיכויים הקשורים ל-ECI רק אם הגישה דוח בזמן, באופן מלא ומדויק.
מה משמעות כלל 18 החודשים?
הזכות של חברה זרה לדרוש ניכויים וזיכויים כנגד ECI מבוססת, בין היתר, על IRC §882(c)(2), המחייב את החברה להגיש דוח נכון ומדויק הכולל את המידע הדרוש לחישוב הניכויים והזיכויים. תקופת 18 החודשים והתנאים להחלתה מפורטים בתקנות ובהוראות Form 1120-F.
ככלל, Form 1120-F עשוי להיחשב כמוגש בזמן לצורך שמירת הזכות לניכויים ולזיכויים אם הוגש לא יאוחר מ-18 חודשים לאחר מועד ההגשה המקורי של הדוח.
עם זאת, הכלל כפוף לתנאים ואינו חל באופן זהה בכל מצב. לדוגמה, כאשר החברה לא הגישה Form 1120-F לשנת המס הקודמת, עשוי לחול מועד מוקדם יותר, לרבות מועד הקשור להודעה שהתקבלה מה-IRS. קיימת גם אפשרות מוגבלת לבקש הקלה לפי העובדות והנסיבות.
כלל 18 החודשים אינו הארכת הגשה. הוא אינו:
- משנה את המועד החוקי להגשת Form 1120-F.
- מחליף בקשת הארכה מתאימה.
- מבטל קנסות או ריבית בגין איחור.
- מבטיח שהחברה תוכל לדרוש ניכויים וזיכויים בכל מקרה.
לכן אין להסתמך על כלל 18 החודשים כתוכנית הגשה. מדובר בהוראה מצומצמת שנועדה, בתנאים מסוימים בלבד, לשמר את האפשרות לדרוש ניכויים וזיכויים לאחר איחור.
מהו Protective Form 1120-F?
במקרים מסוימים חברה זרה אינה בטוחה אם הפעילות שלה בארה"ב יוצרת U.S. trade or business או Effectively Connected Income. מצב דומה עשוי להתעורר כאשר החברה סבורה שאין לה חבות מס בארה"ב מכוח אמנת מס, למשל משום שלטענתה אין לה מוסד קבע בארה"ב.
במקרים כאלה, הגשת Protective Form 1120-F עשויה לשמור על זכותה של החברה לדרוש בעתיד ניכויים וזיכויים, אם ה-IRS יקבע בדיעבד שהעמדה המקורית של החברה הייתה שגויה ושאכן התקיימה חבות במס.
חשיבותו של הדוח המגן נובעת מכך שחברה זרה שלא הגישה Form 1120-F עלולה לאבד את האפשרות לנכות הוצאות הקשורות ל-ECI, גם אם ההוצאות הוצאו בפועל.
הגשת Protective Return אינה כשלעצמה הודאה בכך שקיימים USTB, ECI או חבות מס. היא אמצעי שנועד לשמור על זכויות החברה במקרה שה-IRS לא יקבל בעתיד את עמדתה המקצועית.
כאשר הדוח המגן נשען על עמדה מכוח אמנת מס, יש לבדוק גם אם נדרש לצרף Form 8833.
דוח מגן אינו "דוח אפס" כללי, וההחלטה להגישו צריכה להתבסס על בחינה מקצועית של פעילות החברה ושל עמדתה המשפטית.
איזה מידע כדאי להכין לפני שבוחרים את הדוח?
- המדינה שבה התאגדה הישות, ואם הוקמה בארה"ב, גם ה-state הרלוונטי.
- סוג הישות ומסמכי ההתאגדות.
- מספר הבעלים וזהותם.
- בחירות מס שהוגשו, לרבות Form 8832.
- עובדים, מנהלים, נציגים ונותני שירות בארה"ב.
- משרד, סניף, מחסן או כתובת פעילות בארה"ב.
- המקום שבו השירותים מבוצעים בפועל.
- סוגי ההכנסה שהתקבלו מארה"ב.
- מס שנוכה במקור וטופסי Form 1042-S שהתקבלו.
- השקעות בשותפויות או במקרקעין בארה"ב.
- הלוואות, הזרמות הון, חלוקות ותשלומים בין החברה לבעליה.
- דוחות וטופסי מידע שהוגשו בשנים קודמות.
- עמדות שהחברה מבקשת לטעון מכוח אמנת המס.
EIN הוא מספר זיהוי של הישות מול ה-IRS. הוא אינו קובע את סיווג המס או איזה דוח מגישים. להרחבה ראו את המדריך מה זה מספר EIN?.
טעויות נפוצות בבחירת הדוח
- בחירת הדוח לפי אזרחות הבעלים: מקום ההתאגדות וסיווג המס חשובים יותר.
- הנחה שכל לקוח אמריקאי יוצר חובת 1120-F: צריך לבחון את הפעילות בפועל.
- התייחסות לכל LLC כחברה: LLC יכולה להיות ישות שקופה, שותפות או תאגיד.
- בלבול בין Form 1120 ל-Pro Forma 1120: אלה אינם אותו מסלול דיווח.
- הנחה שאמנת המס מבטלת את חובת ההגשה: אמנה עשויה לשנות את המס בלי לבטל את הדיווח.
- שימוש ב-15 ביוני כמועד אחיד: חלק מהחברות הזרות מגישות בחודש הרביעי.
- התייחסות ל-18 חודשים כאל הארכה: מדובר בכלל מיוחד הנוגע לניכויים ולזיכויים.
- התעלמות ממסי מדינה: הדוח הפדרלי אינו מכסה בהכרח את כל החובות המקומיות.
מיסוי אמריקאי
מילון מושגים קצר
- Domestic corporation
- חברה שהתאגדה בארה"ב ונחשבת חברה אמריקאית לצורכי מס.
- Foreign corporation
- חברה שהתאגדה מחוץ לארה"ב.
- USTB
- פעילות עסקית בארה"ב לפי הדין הפנימי האמריקאי.
- ECI
- הכנסה המחוברת באופן אפקטיבי לפעילות העסקית בארה"ב.
- Branch Profits Tax
- מס פדרלי נוסף שעשוי לחול על dividend equivalent amount של רווחי הפעילות האמריקאית של חברה זרה, מעבר למס החל על ECI.
- Permanent Establishment
- מוסד קבע לפי אמנת מס.
- Protective Return
- דוח מגן שנועד לשמור זכויות מסוימות במקרה של אי ודאות.
- Pro Forma 1120
- Form 1120 מצומצם שמוגש, בין היתר, על ידי foreign-owned U.S. disregarded entity לצורך צירוף Form 5472. הוא אינו דוח מס חברות רגיל.
איך מתקדמים כשלא ברור איזה דוח נדרש?
הבחירה בין Form 1120, Form 1120-F ומסלולי דיווח אחרים דורשת חיבור בין מסמכי ההתאגדות לבין הפעילות בפועל. לעיתים טופס המס המרכזי הוא רק חלק מהתמונה, ולצדו עשויים להידרש Form 5472, Form 8833, דוח מגן או דיווח מדינתי.
משרד מרקוביץ כהן רואי חשבון מלווה חברות ובעלי עסקים ישראלים בהתנהלות ובדיווח בישראל ובארה"ב. ניתן לפנות למשרד לצורך בדיקת סוג הישות, סיווג המס, הפעילות בארה"ב והטפסים הרלוונטיים, וכן לקבל ליווי מקצועי בהכנת הדוחות ובהגשתם.
למידע נוסף על שירותי המשרד בתחום ניתן לקרוא על מיסוי אמריקאי או ליצור קשר עם המשרד.
כדי לייעל את הבדיקה, כדאי לצרף לפנייה את מסמכי ההתאגדות, מבנה הבעלות, תיאור הפעילות בארה"ב, מידע על עובדים ומשרדים, דוחות קודמים ופירוט עסקאות בין החברה לבעליה.
המידע במדריך הוא כללי ואינו מחליף ייעוץ חשבונאי או ייעוץ מס המותאם לנסיבות החברה.
